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◎記者 高志剛 郭成林

在監(jiān)管部門的高度關(guān)注下，一些上市公司和會計(jì)師事務(wù)所打算通過操縱收入確認(rèn)法來美化財(cái)務(wù)報(bào)表的“后門”。

5月30日，湖北能源收到的監(jiān)管函顯示，公司將2022年間接控股子公司陜煤華中煤炭銷售公司水運(yùn)煤相關(guān)收入確認(rèn)方法從總額法調(diào)整為凈額法，糾正早期會計(jì)錯誤，違反相關(guān)規(guī)定。因此，該公司被深圳證券交易所采取了監(jiān)管措施。

湖北能源不是個(gè)案。今年以來，交易所頻繁詢問上市公司年報(bào)、業(yè)績預(yù)測等涉及收入確認(rèn)合理性的情況，并對多家收入確認(rèn)法錯報(bào)的公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了警示和處罰。

據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來，近80家上市公司收到了交易所的各種監(jiān)管詢價(jià)函。核心問題之一是相關(guān)公司收入確認(rèn)法存在的問題，主要涉及公司年度報(bào)告、業(yè)績預(yù)測、并購、IPO審計(jì)等事項(xiàng)。

河北經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院副教授迪叢枝告訴記者，一方面，通過嚴(yán)格審查，防止上市公司避免退市風(fēng)險(xiǎn)警告或退市；另一方面，同類公司的收入確認(rèn)方法保持一致。如果類似的公司采用不同的確認(rèn)方法，它們之間的收入差距可能相對較大，這是無與倫比的。

多家公司受到監(jiān)管部門的詢問

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自今年年初以來，44家公司收到了交易所關(guān)于2022年年度報(bào)告和業(yè)績預(yù)測的相關(guān)詢價(jià)函，其中大部分涉及收入確認(rèn)。甚至有許多ST公司在詢問收入確認(rèn)法的合理性后，大幅修改了營業(yè)收入，觸發(fā)了財(cái)務(wù)退市指標(biāo)。

例如，*ST于4月13日成功收到關(guān)注函，深圳證券交易所要求公司按照“總額法”解釋兩項(xiàng)營業(yè)收入的合理性。例如，鑒于公司預(yù)計(jì)2022年互聯(lián)網(wǎng)營銷業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5800萬元至6200萬元，深圳證券交易所要求公司結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)營銷業(yè)務(wù)和同一行業(yè)可比上市公司，包括但不限于產(chǎn)業(yè)鏈位置、客戶資源和廣告代理、毛利率，以“總法”確認(rèn)收入的合理性。

4月29日，*ST成功發(fā)布2022年業(yè)績預(yù)測修正公告，公司將原預(yù)期營業(yè)收入1.3萬至1.6萬元降至6萬至6500萬元。同日，根據(jù)公司2022年年報(bào)，營業(yè)收入值為6245.65萬元。為此，公司因觸及“收入+凈利潤”的財(cái)務(wù)退市指標(biāo)而收到終止上市的《事先通知書》。

*在交易所對其收入確認(rèn)法等問題的高度關(guān)注下，ST金洲、*ST新文、*ST運(yùn)盛等公司終于出現(xiàn)了“原形”，紛紛退市。

與湖北能源類似，*ST科林(現(xiàn)已退市)等5家公司因收入確認(rèn)方法錯誤而受到相關(guān)處罰。

此外，記者梳理了上市公司IPO和并購重組的相關(guān)審計(jì)詢價(jià)函，發(fā)現(xiàn)確認(rèn)總收入法或凈收入法的依據(jù)和合理性也是交易所要求公司解釋的焦點(diǎn)問題之一。

例如，4月3日，深圳證券交易所向中基健康披露的《發(fā)行股票購買資產(chǎn)、募集配套資金及相關(guān)交易報(bào)告（草案）》發(fā)出并購查詢函。深圳證券交易所對上述文件進(jìn)行事后審查，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)公司新糧陽光明媚的主營業(yè)務(wù)是番茄制品的生產(chǎn)和銷售，同時(shí)從事番茄制品的貿(mào)易業(yè)務(wù)和代理服務(wù)。2022年，其貿(mào)易業(yè)務(wù)收入占總額法確認(rèn)收入的93.32%，凈額法確認(rèn)收入占6.68%。為此，深圳證券交易所要求公司解釋，報(bào)告期內(nèi)，新糧陽天采用總額法和凈額法確認(rèn)收入的貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，以及采用不同收入確認(rèn)方法的依據(jù)和合理性。

許多會計(jì)師事務(wù)所被罰款

為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所能否因頻繁詢問或處罰而置身事外？

今年2月7日，深圳證券交易所會計(jì)監(jiān)督部門發(fā)布了監(jiān)督動態(tài)，要求會計(jì)師事務(wù)所充分關(guān)注相關(guān)會計(jì)處理的合規(guī)性，特別是是是否存在總凈會計(jì)法，金融負(fù)債作為股權(quán)工具，認(rèn)真出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，認(rèn)真履行“看門人”的職責(zé)。

今年以來，6家會計(jì)師事務(wù)所收到了證監(jiān)局的警告信，因?yàn)槲茨艽_認(rèn)采用總額法確認(rèn)收入存在錯報(bào)。

5月24日，吉林省證券監(jiān)督管理局披露的信息顯示，中興財(cái)光華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、徐滿庫、劉寶舟、李留慶在2019年至2021年新三板公司差旅技術(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在以下問題：公司差旅平臺運(yùn)營業(yè)務(wù)，即為客戶購買代銷機(jī)票、酒店等平臺服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，公司無權(quán)控制平臺代理的各項(xiàng)服務(wù)。公司對業(yè)務(wù)采用總額法確認(rèn)收入，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

同時(shí)，在上述旅游技術(shù)審計(jì)項(xiàng)目中，相關(guān)人員沒有適當(dāng)評價(jià)公司旅游平臺收入確認(rèn)會計(jì)政策的合理性，也沒有識別公司旅游平臺收入采用總額法確認(rèn)收入的錯誤報(bào)告。因此，吉林省證券監(jiān)督管理局決定對會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員采取監(jiān)督管理措施，出具警告信。

通過進(jìn)一步梳理相關(guān)案例，可以發(fā)現(xiàn)江蘇證監(jiān)局、上海證監(jiān)局、福建證監(jiān)局也對相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行了處罰。